Cotización al 23-07-2021

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Fuente:
Banco
Central del Paraguay
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 .
PREGUNTAS FRECUENTES, IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

 

¿Qué es el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?

El IVA es un impuesto que grava cada una de las fases de la comercialización de bienes hasta que lleguen al consumidor final, pero no grava el importe total de cada venta en forma independiente, sino como su nombre lo indica, exclusivamente sobre el importe agregado en cada etapa por cada agente económico.

 

Hecho generador: el Impuesto al Valor Agregado gravará:

• La enajenación de bienes, salvo aquellos bienes que se encuentren fuera del comercio.

• La prestación de servicios, excluidos los de carácter personal en relación de dependencia.

• La importación de bienes.

 

¿Cuándo se debe inscribir?

Al mismo mes que inician las actividades gravadas se deberán inscribir en el RUC y cumplir con sus obligaciones tributarias.

Tener en cuenta que las personas físicas, que no sean universitarios y no se encuentren en relación de dependencia, deberán inscribirse en el RUC cuando:

• En cualquier período del año civil, en que hayan obtenido un ingreso superior a doce salarios mínimos vigentes.

• La suma de sus ingresos obtenidos en el año civil dividido doce, supere un salario mínimo mensual.

 

¿Cuándo nace la obligación?

La obligación nace sin perjuicio a  lo dispuesto al Art. 80 de la Ley Nº 125/91 texto actualizado por la Ley Nº 2421/04:

• En el caso de enajenaciones, estas sean al contado o a crédito, onerosas o gratuitas, en el momento de la entrega del bien, de la emisión del comprobante de venta o cualquier otro equivalente, el que fuere anterior.

• En el caso de la afectación al uso o consumo personal de los bienes de la empresa por parte del dueño, socios directores y empleados, en el momento de retiro de los bienes.

• En el caso de los servicios, en el momento de la emisión del comprobante de venta correspondiente, de la percepción del importe total o parcial, lo que fuere anterior.

• En el caso de servicios públicos, en el momento del vencimiento del plazo para el pago respectivo.

• En los casos de obras de construcción, en el momento de los pagos parciales, emisión de cada certificado de avance de obras,  o del pago total del precio establecido en el contrato.

• En el caso de arrendamiento financiero, en el momento de vencimiento de cada cuota.

• En el caso de intereses resarcitorios y/o punitorios como consecuencia del incumplimiento en el pago de  la operación, en el momento de su percepción.

• En el caso de las importaciones, al momento de la declaración aduanera de los bienes en la Aduana.

 

¿Qué grava el IVA?

• Estarán gravadas por el IVA las operaciones de enajenación de bienes y prestación de servicios a título oneroso.

• Intereses, recargos, comisiones y cualquier otro concepto distinto a la amortización del capital pagadero por el prestatario.

• El arrendamiento de inmuebles, por el monto de la cuota devengadas mensualmente.

• Las transferencias o enajenaciones de bienes inmuebles:

- Cuando la operación se realice al contado o un plazo igual o menor a veinticuatro meses, se gravará el 30% del precio de venta del inmueble transferido.

- Si la operación es mayor a veinticuatro meses, se gravará el 30% del monto de la cuota devengada mensualmente.

• El arrendamiento financiero, por el monto de cada cuota neta devengada, la cual comprende la porción del capital y todos los demás importes cargados al tomador.

• Las locaciones de bienes con opción de compra.

• Operaciones de arrendamiento financiero bajo la modalidad de Lease Back.

• La dación de pago, que será tratada como una enajenación a título oneroso.

• La permuta, constituyendo la base imponible el valor del bien objeto de la permuta.

• La venta de bienes usados.

• La cesión de acciones de sociedades por acciones y de cuota parte de sociedades de responsabilidad limitada, la base imponible será la porción del precio superior al valor nominal de las mismas.

• La adjudicación o afectación al uso o consumo personal del propietario.

• Los bienes importados introducidos definitivamente al país.

 

¿Cómo se liquida el impuesto?

El IVA se liquida mensualmente y se determina por la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal.

 

¿Qué es el Débito Fiscal?

Es el IVA que contienen los comprobantes de ventas, que se emiten cuando se vende un bien o cuando se presta un servicio.

 

¿Qué es el Crédito Fiscal?

Es el IVA que contienen:

• Los comprobantes de compras, de bienes o de servicios, relacionados a la actividad gravada por el IVA.

• El IVA pagado en Aduanas por la importación de los bienes.

• El IVA retención, que se practica a las personas o empresas domiciliadas en el exterior, por la presentación de servicios gravados por el IVA en el país.

 

Servicios Personales

Las personas físicas prestadoras de servicios profesionales o personales, podrán deducir el crédito fiscal correspondiente a la adquisición de bienes y servicios, siempre y cuando los mismos se encuentren afectados a sus servicios gravados:

• Salud Personal

• Capacitación o especialización que guarde relación con el servicio que presta.

• Servicios básicos de agua potable, alcantarillado, energía eléctrica y telecomunicaciones, destinados exclusivamente a la prestación del servicio gravado.

• Arrendamiento de oficina, así como su reparación y mejora.

• Muebles, equipamiento profesional, herramientas, útiles de oficina y gastos de representación para el ejercicio de la profesión u oficio.

• Vestimenta para el ejercicio de la profesión u oficio.

• Autovehículo, siempre que:

- El costo o precio de transferencia no sea superior a guaraníes cien millones (G. 100.000.000), excluido el impuesto.

- Sea una vez cada cinco (5) años.

- La transferencia esté debidamente documentada conforme a los requisitos establecidos en las  disposiciones reglamentarias que rigen el timbrado y uso de comprobantes de venta.

 

¿Cuáles son las tasas del Impuesto?

Las tasas vigentes para el IVA son del 10% y 5%. Con las modificaciones introducidas por la Ley Nº 5061/13, la aplicación de las tasas del IVA queda comprendida de diversas maneras, de acuerdo al producto o servicio afectado.

 

¿Cuándo se presenta y paga el IVA?

Los contribuyentes deben presentar mensualmente la liquidación del IVA, teniendo en cuenta el Calendario Perpetuo de Vencimientos que establece las fechas fijas de vencimiento de acuerdo a la terminación numérica del Registro Único del Contribuyente (RUC), modificándose sólo si el día asignado por el contribuyente corresponde a un día inhábil para la función pública; en ese caso el vencimiento se trasladará al primer día hábil siguiente.

Las fechas de vencimiento de pago iniciarán el día 7 de cada mes y concluirán el día 25 siguiente al mes que se liquida.

Las Declaraciones Juradas se presentan aunque no haya movimiento de compras y de ventas (débito fiscal y crédito fiscal).

 

¿Qué ingresos se encuentran exonerados del IVA?

• Enajenaciones e Importación de Bienes de Capital de aplicación directa en el ciclo productivo industrial o agropecuarias realizadas por inversionistas amparados por la Ley Nº 60/1990.

• Enajenaciones e importaciones de libros y periódicos sean estos publicados en papel o por medios electrónicos.

• Enajenaciones de revistas catalogadas de interés educativo, cultural o científico.

• Enajenaciones de los productos artesanales elaborados por artesanos o empresas artesanas certificados/as por el Instituto Paraguayo de Artesanía.

• Enajenaciones de combustibles derivados del petróleo, incluido los biocombustibles.

• Bienes donados a entidades educativas y deportivas sin fines de lucro. Certificación y Resolución.

• Computadoras Portátiles y Suministros destinados a donaciones con certificación del Ministerio de Educación y Cultura o del Consejo Nacional de Ciencias y Tecnología.

• Enajenación de bienes y prestaciones de servicios por entidades sin fines de Lucro.

• Entidades Deportivas y Culturales.

• Actividades realizadas exclusivamente por Entidades Educativas.

• Servicios de Docencia.

• Extensión o Práctica Universitaria.

• Enajenación e Importación realizada a favor de entidades educativas.

 

¿Cuáles son las actividades sobre las cuales sí corresponde pagar el IVA para las entidades sin fines de lucro?

• Enajenación de Inmuebles.

• Enajenación de productos provenientes de actividades extractivas, de la cunicultura, avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotación forestal.

• Consignación de mercaderías.

• Servicios de reparación de bienes en general.

• Los actos de comercio señalados en la Ley Nº 1034/1983 "Del Comerciante".

 

Cómo se procede con las Operaciones en Moneda Extranjera

Las operaciones en las que el precio se exprese en moneda extranjera, el importe se convertirá a moneda nacional a la cotización del tipo de cambio comprador o vendedor, según se trate de una venta o de una compra en el mercado libre a nivel bancario al cierre del día anterior en que se realizó la operación.

En las operaciones de importación, el tipo de cambio será el utilizado por la Dirección Nacional de Aduanas para la determinación del valor aduanero, debiendo considerarse para el efecto la fecha del despacho.

Para las monedas que no se cotizan, se utilizará el arbitraje correspondiente.

La cotización se encuentra disponible en la página Web www.set.gov.py - Informes Periódicos.

 

¿Cómo se utiliza el crédito fiscal cuando se realiza actividades gravadas y no gravadas?

Cuando se realicen actividades gravadas y no gravadas, se deducirá el crédito fiscal proveniente de la adquisición de bienes y servicios que afecten indistintamente a ambos tipos de operaciones, se realizará en la proporción en que se encuentren los ingresos de las operaciones gravadas con respecto a los ingresos totales en el período correspondiente a los últimos 6 (seis) meses, incluyendo el que se liquida.

 

¿Se puede solicitar la devolución del excedente del crédito fiscal por actividades no gravadas o exoneradas?

El excedente del IVA no podrá ser devuelto, ni siquiera por caso de clausura o terminación de la actividad del contribuyente, constituyendo un costo para el mismo, en tanto mantenga la exoneración.

Asimismo, el excedente del crédito fiscal afectado a las operaciones a que se refiere el segundo párrafo del Art. 88 de la Ley N° 125/91 texto actualizado de la Ley N° 5061/13, equivalente al 50% del IVA no podrá ser utilizado en liquidaciones posteriores, ni podrá solicitarse su devolución, constituyéndose en un costo para el contribuyente.

 

¿Cómo se documenta las operaciones gravadas por el IVA?

Las operaciones gravadas por el impuesto, e incluso aquellas exoneradas, deberán estar respaldadas por sus respectivos comprobantes de venta.

• Documentación de Exportación:

- Despacho de Exportación y el conocimiento de embarque.

- Certificado de origen Definitivo emitido por el Ministerio de Industria y Comercio o por otra entidad autorizada.

- Comprobante de Transferencia bancaria (SWIFT bancario, Código SWIFT, y Código BIC), que pruebe fehacientemente la identidad del emisor y del receptor de los fondos relacionados a la exportación.

• Documentación en la enajenación de Ganado:

• Comprobante de venta emitido.

• Guía de traslado y transferencia de Ganado.

 

¿Qué registros se debe llevar?

Se debe tener libros de compras y libros de ventas en los que se anotarán las transacciones realizadas.

También deberán llevar en sus registros contables, una cuenta especialmente identificada  que se denominará "Impuesto al Valor Agregado".

En los registros se deberá discriminar las operaciones gravadas, las exoneradas y las de exportación, así como  las que eventualmente se realicen fuera del ámbito jurisdiccional del impuesto.

Así también, las documentaciones deberán ser conservadas por cinco años.

 

RETENCIONES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

¿Quiénes serán Agentes de Retención del IVA?

• Los organismos de la Administración Central, las entidades descentralizadas, empresas públicas y de economía mixta y las demás entidades del sector público, excluidas las Gobernaciones y Municipalidades.

• Los contribuyentes exportadores que hayan hecho uso de la opción del recupero del crédito fiscal vía devolución del impuesto, conforme lo estipulado en el Art. 88 de la Ley.

• Las administradoras y procesadoras de tarjetas de crédito.

• Las entidades bancarias encargada de los pagos con fondos administrados por las agencias especializadas y/u organismos internacionales que estén jurídicamente impedidas a constituirse en agentes de retención por la adquisición de bienes o contratación de servicios.

• La Dirección Nacional de Aduanas, en relación a las retenciones realizadas a los despachantes.

• Quienes paguen o acrediten retribuciones por operaciones gravadas prestadas por personadas domiciliadas en el exterior,  que actúen sin sucursal, agencia o establecimiento en el país o cuando la casa matriz del exterior actúe directamente sin intervención de la sucursal, agencia o establecimiento.

• Los escribanos públicos, empresas loteadoras e inmobiliarias.

• Los administradores y mandatarios que intermedien en el arrendamiento de inmuebles.

• Los titulares de la explotación de salas teatrales, canales de televisión, ondas de radiodifusión y espectáculos públicos.

• Los demás agentes de retención previstas por normas especiales.

 

¿Cuánto deben retener los Organismos de la Administración Central, las Entidades Descentralizadas, Empresas Públicas, y de Economía Mixta y las demás Entidades del Sector Público?

Actúan como agentes de retención del IVA siempre que el monto total de la operación, excluido el impuesto sea superior  a un salario mínimo vigente para actividades diversas no especificadas en la capital de la República. Se deberá retener:

• El 30% del IVA a sus proveedores de bienes y servicios.

• El 30% del impuesto a las personas físicas contratadas por ellas, sean profesionales o no.

• El 100% del impuesto cuando sean personas físicas contratadas por ellas, profesionales o no, y no se encuentren inscriptos en el RUC.

• El 100% del impuesto cuando estén obligadas a pagar honorarios profesionales regulados por sentencia judicial.

 

¿Cuánto deben retener los exportadores?

Deberán retener el 70% del Impuesto al Valor Agregado incluido en los comprobantes de ventas, en todas las ocasiones en que adquieran bienes o servicios de proveedores domiciliados en el país.

 

¿Cuál es el monto que deben retener los agentes de retención designados por la SET?

Los contribuyentes designados por la SET, deberán retener el treinta por ciento (30%) del impuesto incluido en los comprobantes de venta respectivos, cuando éstos adquieran de proveedores contribuyentes domiciliados en el país, bienes o servicios gravados por el presente Impuesto.

 

¿Cuáles son las excepciones?

No se procederá a la retención cuando:

• Los importes de las adquisiciones realizadas en el mes, excluido el impuesto sea inferior a diez jornales diarios vigentes.

• Cuando los servicios prestados sean de carácter público, tales como: provisión de agua potable y alcantarillado, energía eléctrica, telecomunicaciones, transporte público de pasajeros vía terrestre y peajes.

• Cuando la provisión de bienes y servicios sea realizado por empresas públicas, entes autárquicos y entidades descentralizadas.

• Cuando los servicios sean prestados por despachantes de aduanas, relacionados a los despachos de importación y exportación.

 

¿Cuándo se retiene?

La retención se deberá efectuar cuando ocurra el primero de los siguientes actos:

• Pago.

• Puesta a disposición de los fondos.

Obligaciones de los agentes de retención:

• Practicar la retención en la oportunidad y cuantía que establece  la Administración Tributaria.

• Emitir el comprobante de retención correspondiente.

• Presentar la declaración jurada y efectuar el pago por las retenciones realizadas en la forma, condiciones y plazos que establezca la Administración.

 

Cuáles son las Disposiciones Legales que afectan al IVA.

• Ley Nº 125/91 (modificada y actualizada por la Ley Nº 2421/04 y 5061/13).

• Ley Nº 5061/13.

• Decreto Nº 1030/2013.

• Decreto Nº 1.440/2014.

• Resolución General Nº 11/2014.

• Resolución General Nº 12/2014.

• Resolución General Nº 14/2014.

• Resolución General Nº 20/2014.

• Resolución General Nº 22/2014.

• Resolución General Nº 24/2014.

• Resolución General Nº 27/2014.

• Resolución General Nº 30/2014.